对于一般纳税人，“应交税金-应交增值税”一般需要设置10个明细科目，如进项税、销项税抵扣、已交税金、未缴增值税转出、减免税、内销产品出口退税、销项税、出口退税、进项税转出、增值税多缴等。光是这么多详细的科目就让我们很多新人晕头转向。而我们的会计要完成这些科目的记录和结转。结转分录不是一成不变的，主要是根据企业自身的要求设置的，便于以后的增值税统计和账务处理。今天，边肖将为您带来一个边肖认为更好的结转条目。

增值税

01

金额重要明细科目的作用

在我们的会计处理中，理论上明确了红字(负数)和冲正分录都可以。但在实际操作中，为什么有的条目只能是红色(阴性)？这就涉及到主体贷款人(借款人)金额的作用。很多科目的贷款(借款人)金额有独特的统计意义，不能随意结转。虽然最后的结果是一样的，但是借贷的金额不一样，导致其统计意义的丧失。知道了明细账中借款金额的统计意义，接下来如何处理账目就解决了。

1.“转出未缴增值税”贷方发生额：“转出未缴增值税”贷方发生额用于统计无政策优惠情况下，企业应缴纳的增值税金额。一般在结转时，需要将当期投入产出的余额转入本科目。

2.“未缴增值税”贷方发生额：“未缴增值税”贷方发生额用于统计享受优惠政策后已缴纳的增值税。但征收后立即退还、先退后补的增值税，在后期退还时不计入增值税科目，而是作为单独的政府补助(其他收入)科目核算，不再纳入本次统计。

3.“已缴税款”借方发生额：“已缴税款”借方发生额是指本期应缴纳的增值税。比如当期多缴的增值税税款，一般用红色核销，以保证借方余额真实反映已支付的费用。

4.“转出多缴增值税”贷方发生额：其借方发生额代表当月多缴的增值税，但实际操作中直接在“已缴税”中结算，本节很少用到。

5.销项税、进项税、其他明细账户：销项税、进项税、减免税等账户金额具有一定的统计意义。但由于这些账户没有其他账户结转，所以在做错账时只需注意红字冲正即可。

02

普通增值税结转

1.当进项税额大于销售税额时(批准留成退税)

借：应交税金-应交增值税-销项税额。

应交税费-应交增值税-进项税转出(进项与销项之间的差额)

贷：应交税费-应交增值税-进项税额。

借：应交税费-增值税税额减免

贷：应交税费-应交增值税-转出进项税额。

已收到保留退税。

借方：银行存款

贷项：应交税费-增值税免税额

PS:退税政策出台前，进项税大于销项税时，不需要做增值税余额分录。退税政策出台后，无论投入或产出多少，都需要平衡分录。如果多出来的进项税还没有转出，税务部门会通知企业进行退税。(注：很多企业对退税持谨慎态度，因为退税意味着税务机关对公司账目要求严格。边肖在这里想提醒所有的会计，你必须在离开退税之前评估你公司的账户。经得起考验吗？)

案例1: 2022年11月，甲公司收到进项税额10万元，当月开具增值税发票11万元，收到进项税额3万元。甲公司月末增值税结转分录有：

当退税被批准时，

借方：应交税金-应交增值税-销项税额11

应交税费-应交增值税-转出进项税额2

贷：应交税费-应交增值税-进项税额13

借：应交税费-增值税税额减免2

贷：应交税费-应交增值税-转出进项税额2

在收到退税后，

借方：银行存款2

贷项：应交税费-增值税税额减免2

2.当月销项税额大于销项税额。

借：应交税金-应交增值税-销项税额。

应交税费-应交增值税-转出进项税

贷：应交税费-应交增值税-进项税额。

应交税费-应交增值税-未交增值税转出(销项-进项转出)

借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税。

贷款：应交税费-未付增值税

当销项税(包括进项转移)大于进项税时，表示当期应缴纳增值税。之所以用“转出未缴增值税”三级科目进行汇总，是为了方便企业统计每月实际发生的增值税金额。利用上述分录，“转出未缴增值税”贷方发生额为当前企业当月增值税发生额。

注意：增值税的金额不等于实际缴纳的金额，实际缴纳的金额还会受到加计扣除、政策减税等影响。

03

附加扣除和减免税余额

1.税收减除

借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税。

贷：应交税费-应交增值税-减免税费。

2.附加扣除

重点减免企业10的进项税额加计扣除只能在当月需要缴纳增值税时扣除。税务部门给出的分录是直接操作“未缴增值税”账户。在会计实务项目中，需要注意的是“转出未缴增值税”科目结转后，“未缴增值税”不能转出。这样就不能反映未缴增值税的贷方余额，需要通过“转出未缴增值税”结转当月已缴增值税金额，同时要增加抵扣分录。如下所示：

借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税。

贷款：应交税费-未付增值税

其他收入-政府补贴

这样可以保证未缴纳增值税的贷方发生额仍然是企业当月已缴纳的增值税发生额。

04

已付增值税和预付增值税的余额

当期增值税汇算清缴前需要缴纳并已缴纳的增值税，记入“应交增值税-已缴税款”。需要预缴增值税的业务，如房地产开发企业、施工企业、租赁固定资产等。不能在收到预付款时确认可抵扣的进项税额，故本期预付增值税记入“应交税费——预付增值税”科目。

1.在本期增值税平衡之前支付增值税

借：应交税金-应交增值税-应交税金。

贷款：银行存款

2.多交的增值税需要退回时。

借方：应交税金-应交增值税-应交税金(红字负数)

借方：银行存款

PS:实际上，按照财政部的原规定，当期多缴增值税经过“转出多缴增值税”“未缴增值税”银行存款。这是为会计结转的。但在实际操作中，不方便做这个核算，也不方便统计当期应交增值税和已交增值税，所以几乎没有会计做这个。这也使得“转出多交增值税”成为装修科目，实际操作中基本不用。

3.月底结转(实际缴税时)

借：应交税费-未付增值税

贷：应交税费-应交增值税-应交税费。

银行存款

PS:结转已缴税款，缴税时直接结转“未缴增值税”是可行的，不会影响以后金额的统计。

4.当预付增值税发生时。

借：应交税费-预缴增值税

贷款：银行存款

5.使用预付增值税时。

借：应交税费-未付增值税

贷：应交税费-预付增值税

银行存款

PS:目的与已缴纳的增值税相同，避免当期已缴纳的增值税发生偏差，影响应缴纳未缴纳的增值税。

05差额征税的会计处理

对于一些主要依靠劳动或资本密集型的行业，由于难以取得进项税发票，为避免税负过重，采取差别化征税。差别征税范围包括经纪服务、原有形动产融资售后回租服务、旅游服务、劳务派遣服务和人力资源外包服务等。

1、总体会计原则

(1)、商品转移；卖价-买价。

2.经纪服务；从委托方收取并代其支付的所有价款和价外费用——政府性基金或行政事业性收费。

(3)融资租赁和融资售后回租业务：取得的全部价款和额外费用——贷款利息、债券发行利息、车辆购置税。

航空运输企业；销售额不包括收取的机场建设费和代其他航空运输企业代收代付的价款。

(5)、客运站服务；销售额为其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运人的运费后的余额。

旅游服务：总价-住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、旅游费、导游费。

.建筑服务：总价-分包费或其他费用。

.房地产开发企业：销售额为土地出让时扣除向政府部门支付的土地价款后的余额。

9.房地产销售：销售金额为取得的全部价款和价外费用减去房地产的原购买价格或者取得房地产时的评估价格后的余额。(简单税率5)

、劳务派遣服务；收取的所有费用——用人单位支付给被派遣员工的工资福利以及为其办理社会保险和住房公积金后的余额，均为销售额，按照简易计税方法按照5的税率计算缴纳增值税。

人力资源外包服务：纳税人提供人力资源外包服务，按经纪服务缴纳增值税，其销售额不包括支付给客户单位职工的工资和客户缴纳的社会保险和住房公积金。

(12)、广告公司：收客户全价——付给上一家公司的广告费。

2.会计分录-非产品

(1)取得符合规定的扣税凭证时。

取得可以抵扣销项税的证明后，从成本中扣除免税金额。

借方：应交税金——应交增值税(销项税额抵扣)

——简单计税(使用此条目进行简单计税)

贷款：主营业务成本/项目建设等。

用“销项税抵扣”平衡会计分录

借方：应交税金——应交增值税(销项税额)

贷：应交税费-应交增值税(进项税)

应交税金——应交增值税(销项税额抵扣)

应交税费-应交增值税-转出未交增值税

借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税。

贷款：应交税费-未付增值税

3、会计分录——资产转让

企业按照规定结转商品，盈亏平衡后的余额作为销售额。

(1)、实际转让的货物，年末转让收入，按应纳税额计算：

借：投资收益等。

贷：应交税费——转让货物应交增值税。

如损失：

借：应交税费——转让货物应交增值税。

贷款：投资收益等。

亏损可以结转到次月抵扣税款，但不能抵扣其他非商品增值税。