一、存货跌价准备

资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，按照可变现净值计量存货，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益(资产减值损失)。

较低库存计量原则

1.可变现净值的确认

由于存货的最终核算采用存货的历史成本或可变现净值计量的原则，可变现净值的确认直接影响到存货是否计提以及计提多少减值准备。根据存货的功能，存货可变现净值的确认有三种方式：

(1)直接用于销售的存货(商品和产成品)

可变现净值=预计售价-预计销售费用及相关税费。

用于进一步加工的库存(原材料)。

材料的可变现净值=该材料生产的产成品的预计售价-预计完工成本-该材料生产的产成品的预计销售费用及相关税费。

在产品的可变现净值

在制品的可变现净值=在制品生产的产成品的预计售价-预计完工成本-在制品生产的产成品的预计销售费用及相关税费。

2、存货跌价准备的方法

存货跌价准备

经过合理评估，发现当存货的可变现净值低于存货成本时，需要计提存货跌价准备。提取存货跌价准备有三种方法：

(1)对单一存货项目计提存货跌价准备。企业最常用最简单的方法。即把一批产品、一个规格的产品或一个品牌的商品作为一个存货项目，进行成本核算。

按存货类别计提折旧。鉴于单价低，库存大，企业可以采用这种方式。即以商品的总成本与可变现净值总额相比较，取各存货类别中较低者确定存货的期末价值。

合并计提存货跌价准备。主要用于多种存货，最终用途一致，不可分割。

3.“存货跌价准备”的会计处理

存货跌价准备的计算

存货跌价准备=存货成本-存货可变现净值

存货跌价准备的会计分录

借方：资产减值损失

贷款：存货跌价准备

.案例

2021年末，A公司库存产品1000件，单位成本为10000元，产品A的市场销售价格为10000元。预计运输杂费等销售税平均10000元，未签订不可撤销销售合同。请输入产品A的存货跌价准备.

借方：资产减值损失100万。

贷款：存货折旧100万。

二。存货跌价准备的结转

结转分录

存货跌价准备的计提涉及两个科目：存货跌价准备和资产减值损失。其中“资产减值损失”年末无余额，需要全额结转至“本年利润”；“存货跌价准备”期末可以有余额，它跟随着存货的出售，冲减“营业成本”。条目如下所示：

1.资产减值损失在年末结转。

借方：本年利润

贷款：资产减值损失

注：如果资产减值损失余额在贷方，作相反的分录。

2.存货跌价准备的结转

借方：主营业务收入

存货折旧准备金

贷款：库存商品

3.案例(上接案例1)

21年末结转的资产减值损失(假设无其他资产减值损失)

借：今年利润100万。

贷：资产减值损失100万。

注：税法不承认资产减值损失，需要增加所得税。会计和税法的暂时性差异产生递延所得税资产。

如果2012年3月销售了500件产品A，结转成本的会计分录如下：

借：主营业务成本450万元。

库存折旧资源

存货跌价准备可以转回。如果导致前期存货价值减记的因素在本期已经消失，并且已计提折旧的存货价值在以后又被收回，则增加的金额应当在原存货跌价准备内收回。(白话版：减值准备的转回不能超过存货修改计提的减值准备余额，也就是说已经结转的减值准备不能转回)

1.退回条目

借方：存货跌价准备

贷款：资产减值损失

2.案例(续)

在2022年的资产负债表日，产品A仍有500件存货，市价已升至10，000件。预计运输杂费等销售税平均每台10000元。列出A公司产品A冲销的存货跌价准备.

:产品A的售价减去销售成本高于存货成本，因此计提的存货跌价准备可以全额转回。由于产品销售时已转出存货跌价准备500，000，故提取的存货跌价准备余额为500，000 (100-50)。

借：存货跌价准备50万元。

贷款：资产减值损失50万元。

库存折旧准备金的冲销