第三章固定资产

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这一章是基础章，不难。近三年题型以客观题为主，分值在5分左右。本章重点介绍固定资产的初始确认、减值准备、扩张和处置。

[考点]

固定资产的确认条件

固定资产的初始计量

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法综述

固定资产后续支出的会计处理

自建固定资产折旧的会计处理

固定资产的处理

固定资产报废成本的会计处理

第一节固定资产的确认和初始计量

【知识点1】固定资产的确认

(一)固定资产的定义

指具有以下特征的有形资产。

1 .为生产商品、提供服务、租赁或经营；

2.使用寿命超过一个会计年度。

【注】租赁是指以经营租赁方式租出的机器设备。如果是房屋或建筑物，则属于投资性房地产。

(2)固定资产的确认条件

1.与该固定资产相关的经济利益很可能流入企业；

2.固定资产的成本能够可靠地计量。

(三)固定资产确认条件的具体应用

1.环保设备和安全设备也应确认为固定资产；

2.固定资产各组成部分使用寿命不同或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或者折旧方法的，应当将各组成部分确认为单项固定资产(如飞机、发动机等)；

3.工业企业持有的备件、维修设备等资产通常确认为存货，但有些备件、维修设备需要与相关固定资产结合才能发挥作用，如民航运输企业的高价周转件等，应确认为固定资产。

【注意】环保设备虽然不能直接带来经济利益，但有助于企业获得未来的经济利益或从其他资产的使用中获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

【知识点2】固定资产的初始计量

(一)固定资产外包

企业外购固定资产的成本包括买价、相关税费(关税、契税、车辆购置税等。)、运输费、装卸费、安装费和达到预定可使用状态前可归属于该固定资产的专业服务费。

【注】差旅费、员工培训费和可抵扣的增值税进项税额不计入固定资产成本。

会计处理：

1.购买不需要安装的固定资产。

借：固定资产

应交税费-应交增值税(进项税)

借出：银行存款等。

2.购买需要安装的固定资产

借：在建工程

应交税费-应交增值税(进项税)

借出：银行存款等。

安装固定资产：

借：在建工程

贷款：支付员工工资等。

达到预定可使用状态后转入固定资产：

借：固定资产

在建工程贷款：元

(2)自建固定资产

成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要费用构成，包括工程材料成本、人工成本、已支付的相关税费、应资本化的借款费用和应分摊的间接费用。企业自建固定资产，包括自营建造和承包建造。

1.自营固定资产建造

成本应按实际的材料、人工和机械施工成本计量。

[注意问题]

1)施工期间

A.工程材料的损失、报废和损坏，扣除剩余材料价值和保险公司及过失赔偿后的净损失等。应当计入建设项目成本；

B.剩余工程材料或处置的净收益将抵消建设项目的成本。

C.工程完工后的工程材料盘盈、盘亏、报废、毁损等计入当期营业外收入和支出。

2)用工程材料、原材料或库存商品建造的固定资产，应按其实际成本转入建造成本，不考虑投入物的转移和视同发出

【注】待摊费用是指建造期间发生的不能直接计入固定资产价值，而应由建造的固定资产负担的相关费用，包括管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应交税费、符合资本化条件的借款费用、建造期间因盘亏、报废和毁损而发生的工程材料净损失、联合负荷试验费等。

2)按照以下公式进行分配：

A.待摊费用分摊率=累计待摊费用(建筑安装支出)100。

待分配给建设项目的待摊支出=建设项目支出分配率

待分摊安装工程费用=安装工程费用分摊率

(三)企业以其他方式取得的固定资产投入固定资产，在办理完固定资产转移手续后，以投资合同或协议约定的价值加上应缴纳的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

借：固定资产

应交税费——应交增值税(进项税)

贷款实收资本：(占注册资本的比例)

资本公积——资本溢价

(4)有弃置费的固定资产。

对特殊行业的特定固定资产进行初始计量时，还应考虑废弃成本。

废弃成本通常是指企业根据国家、行政法规、公约等规定，承担的环境保护和生态修复义务所确定的支出。如放弃和恢复油气资产和核电站核设施环境的义务。

企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。

在固定资产使用寿命期间，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息支出，在发生时计入财务费用。

一般工商企业的固定资产报废清理费用不属于报废费用，在发生时应作为毁损、报废固定资产损失处理。

借：固定资产

贷款：在建工程(实际建造成本)

预计负债(弃置费用的现值)

借：财务费用(期初预计负债摊余成本实际利率)

贷款预计负债：

借：预计负债

借出：银行存款等。(如果是废弃费用)