低值易耗品是指在业务过程中可以使用的工具、管理用具、玻璃器皿、包装容器等各种不能作为固定资产的器具。其特点是可以多次使用并逐渐转移价值，但仍保持原有形态，不确认为固定资产。一些纳税人经常在他们的会计和税务处理中犯。

会计处理

根据《企业会计准则第1号——存货》第二十条的规定，企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产成本或者。

1.一次性转售法。领用时，按低值易耗品的账面价值摊入相关成本和费用，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“低值易耗品”科目。

2.五十五摊销法。可以按照“低值易耗品(库存)”、“低值易耗品(在用)”、“低值易耗品(摊销)”进行明细核算。领用时，借记“低值易耗品(在用)”，贷记“低值易耗品(库存)”；摊销时，将低值易耗品账面价值的50借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“低值易耗品(摊销)”。报废时，按低值易耗品的账面价值，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“低值易耗品(摊销)”科目。低值易耗品是否已经损坏、丢失等。并且已经不能使用，应将它们的账面价值全部转入当期成本和费用。

税务处理

1.明确划分标准。《企业所得税法实施条例》第五十七条规定，企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的使用超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具和工具。《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品提供劳务、出租或管理而持有的；(二)使用寿命超过一个会计年度。为此，企业应根据国家政策法规，结合自身实际情况制定具体标准，明确划分固定资产和低值易耗品的界限，通过制定低值易耗品分类目录进行规范管理。

2.规范支出渠道。《关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税发〔2009〕3号)规定，《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括以下： (一)尚未单独履行社会职能的企业中福利部门发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务室、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施和维护费用。因此，企业应规范低值易耗品的税前支出渠道，按照配比原则，管理部门收取的计入管理费用，生产车间收取的计入制造费用，福利部门收取的计入职工福利费。

3.准确计算增值税。《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： (一)用于非增值税的购进货物或者应税劳务，免征增值税的项目，集体福利或者个人消费；(二)购进货物及相关应税服务的非正常损失；(三)非正常损失的在产品和产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用的消费品；(五)本条第一项至第四项规定的货物运输费用和销售免税商品的运输费用。同时，《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定，增值税暂行条例第十条第一项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目(不含增值税免税项目)又用于非增值税应税项目、增值税免税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用寿命在12个月以上的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具和器具。因此，企业应根据税收政策的规定，准确计算低值易耗品的抵扣和转移。

情况

C公司是从事货物加工业务的增值税一般纳税人。2013年7月1日，C公司购买电风扇30台，每台100元，不含税；电饭煲3个，每200元不含税；企业取得增值税专用发票。2013年8月12日，生产车间收到电风扇15台，公司管理部收到电风扇9台，食堂收到电风扇6台，食堂收到电饭煲3台。假设企业暂不考虑低值易耗品的残值。

2013年7月1日，C公司购入上述低值易耗品。由于电饭煲被食堂直接使用，其进项增值税不能抵扣，应计入低值易耗品：3 200 117=702元；电风扇购买时，不清楚是哪个部门用的。增值税510元(3010017)可暂扣计入30100=3000元的低值易耗品。低值易耗品的入账金额为702 3000=3702(人民币)。采用五五摊销法的，直接计入低值易耗品(库存)科目。

借：低值易耗品3702

应交税费——应交增值税(进项税)510

贷款：银行存款4212。

根据实际情况，企业可以选择采用一次转销或五五摊销法对低值易耗品进行摊销。

选择一次性转售法：收款时，将其全部价值摊入相关成本和费用。

2013年8月12日食堂使用电饭锅，应计入702元；食堂使用电风扇用于集体福利，应转出进项增值税102元(610017)，计入职工福利费702 6 100 102=1404元。管理部门领用计入管理费9 100=900(元)；生产车间征用计入制造成本15100=1500元。

借方：管理费900

制造成本1500

应付职工薪酬——职工福利1404

贷款：低值易耗品3702

应交税金——应交增值税102。

选择50-50摊销方法：

领取时，2013年8月12日，在食堂领取电风扇。由于用于集体福利，增值税转出102元计入低值易耗品，低值易耗品3702 102=3804元。

借：低值易耗品(在用)3804

贷款：低值易耗品(库存)3702

应交税费——应交增值税(转出进项税)102。

摊销时，按账面价值的50摊入相应账户。

借方：管理费450

制造成本750英镑

应付职工薪酬——职工福利费702

贷：低值易耗品(摊销)1902。

报废时，按其账面价值摊入相应账户。

借方：管理费450

制造成本750英镑

应付职工薪酬——职工福利费702

贷：低值易耗品(摊销)1902。

对于《小企业会计准则》的小企业，根据《小企业会计准则》第十三条的规定，小企业用

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