京莱阅读指南

在新三大会计准则(收益、租赁、工具)发布之前，长期股权投资一直是会计核算的重点和难点。如何记录和计量长期投资已成为许多会计人员头疼的问题，而合并报表的处理是衡量财务主管业务能力的重要指标。这里分别总结了记录和测量的常见情况，仅供参考。(Jlls)

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一、权益法的会计处理

1.初始投资成本的调整：

(1)初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

(2)初始投资成本低于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，会计处理分录为：

借：长期股权投资-投资成本

贷款：营业外收入

2.投资损益的调整：

按照在被投资单位实现的净损益中所占份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值，冲减未实现的内部损益。

3.其他综合收益的调整：

根据属于企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

4.所有者权益的其他调整：

指被投资企业除利润分配以外的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动。此时按持股比例调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。主要包括：其他股东的资本投入、股份支付等。

二是减资导致的会计方法转换：在失去控制权的情况下，处置对子公司的部分投资，长期股权投资由成本法改为权益法。

个别声明：减少的长期股权投资成本按比例终止确认。对剩余长期股权投资成本的补充调整，从一开始就被视为权益法核算。在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益(上年)和当期损益(本年)。

合并报表：失控，不再纳入合并范围(跨境)。剩余股权按照丧失控制权日的公允价值核算；处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按照原持股比例自购买日起应持续计算的净资产份额与被合并企业商誉之和的差额，计入当期投资收益；其他相关综合收益和其他所有者权益变动结转为投资收益。

三。初始入账和后续增资调整：需要区分共控和非共控两种情况，两者的入账原则完全不同。

1.同一控制下的企业合并：本质上是集团内部或关联方之间的权益再分配，不产生新的资产和负债。发帖的原则是“对方决定我们”。此时，根据合并方支付的对价的不同形式，采用不同的记账方法：

(1)合并方支付现金、非现金资产或承担债务的，长期股权投资初始入账价值为：享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表账面价值中的份额(含商誉)。对于长期股权投资初始入账价值与合并方支付的资产或负债之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

会计分录：

借：长期股权投资(被合并方所有者权益占最终控制方合并财务报表账面价值的份额和商誉)

贷款：资产(支付资产的账面价值)

负债(负债的账面价值)

资本公积-(差额可能在借方sid上

(2)合并方发行权益性证券作为对价的，长期股权投资初始入账价值不变，按发行数量入账股本。溢价不再是已发行股份的公允价值减去股本，而是股本溢价是长期股权投资的初始入账价值减去股本。发行费用不计入管理费用，冲减股权溢价。

会计分录：

借：长期股权投资(被合并方所有者权益占最终控制方合并财务报表账面价值的份额和商誉)

贷款：股本(发行股数*每股面值)

资本公积-股本溢价(差额可以借记，不足冲减的，调整留存收益)。

借：资本公积-股权溢价(发行费)

贷：银行存款

(3)同一控制下的控股合并，通过多次交易、分步取得股权最终形成的，处理原则同上。合并日的入账价值为被合并方所有者权益的账面价值在最终控制方合并财务报表中的份额和商誉。新增投资成本为合并日初始投资成本减去原股权后的账面价值。已支付的对价与新增投资成本的差额部分调整为资本公积。如果资本公积不足，则调整留存收益。

2.非同一控制下的企业合并：本质上是公平的市场交易，购买的不仅是被购买方的净资产，还有商誉。原则是“我们设定我们”。

(1)一次交易实现的企业合并：初始入账价值为购买日企业支付的对价的公允价值，其中支付的对价包括非现金资产和权益性证券，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

(2)企业通过多次交易分步实现不同控制下的控股合并：由于原股权部分初始以公允价值入账，且自购买日起期间内始终随被合并企业的波动进行调整，因此可以得出原股权部分的账面价值等于再次增资购买股权时的公允价值，购买日长期股权投资的初始投资成本为原股权的账面价值加上新增股份的公允价值。

在不同控制下多次交易、分步合并控股的情况下，购买日之前权益法核算的调整部分(其他综合收益和资本公积)在购买日不予结转，处置相关部分时结转相应部分(此时未跨越重大经济边界，即不“跨界”)；如果在购买日之前使用交易性资产进行核算，则将原投资的公允价值变动损益作为投资收益结转(此时为重大经济边界，即“越界”)；购买日前使用其他权益工具进行投资核算的，因其特殊性，在持有期间不进行调整。此时，原始投资的公允价值与账面价值之间会产生差额，该差额在购买日作为留存收益结转。

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