作者：温心财务报告准则第15号——来自客户合同的收入

今年5月，会计准则委员会发布了《财务报告准则第15号 - 客户合同产生的收入》，取代了《会计准则第18号-收入》。适用于2018年1月1日起所有按财务报告准则报送财务报告的企业。本文主要讨论《财务报告准则第15号--客户合同产生的收入》现金折扣的会计处理。

新的《财务报告准则第15号》在确认收入时应遵循五个步骤：

步骤1:与客户确认合同

第二步：确定合同中的履行义务

第三步：确定交易价格。

第四步：将交易价格分配给每个单独的履约义务。

第五步：履行个人履约义务时确认收入。

现金折扣的会计处理

现金折扣提供给赊购客户，以鼓励他们在一定时间内尽快付款。不能保证销售发生时客户会接受折扣，因为这主要取决于赊销的客户是否会提前付款。

在过去，根据《会计准则第18号 - 收入》的规定，在销售点全额确认收入，只有在客户在规定期限内支付时才提供现金折扣(即享受现金折扣)。向客户提供的现金折扣将作为费用记录在卖方的损益表中，收入仍将完全确认。

情况

A公司以赊账方式将标价为1，500英镑的货物卖给了一位客户。A公司通常的付款期限是30天。如果客户在14天内付款，它将为客户提供5的现金折扣。根据《会计准则第18号 - 收入》的规定：

1)销售发生时，作如下会计分录：借记：1500应收账款借款：1500收入。

2)如果客户在14天内付款，作如下会计分录：借：现金1，425费用75贷：应收账款1，500。

3)如果客户未能在14天内付款，作如下会计分录：借记：1500现金借款：1500应收账款。

财务报告准则第15号对现金折扣会计处理的影响

上述收入确认五步法将改变现金折扣的会计方法。为了确认收入，企业必须按照《财务报告准则第15号》的标准确定预期对价金额。

根据《财务报告准则第15号》，收入确认五步法的第三步要求企业“确定交易价格”，即企业在销售商品或提供劳务时预期收到的对价金额。企业会根据以往的商业惯例来确定交易价格。

Via Pixabay当向客户提供现金折扣时，意味着预期的交易对价是可变的，因为企业收到的金额取决于客户是否选择接受折扣。

企业与客户签订销售合同并提供现金折扣时，收入的确认需要根据客户接受折扣的概率进行估计。当企业期望客户接受折扣时，按照扣除现金折扣后的金额记录收入。

情况

J公司以赊账方式将标价为2，000英镑的货物卖给一名客户。J公司通常的付款期限是30天。如果客户在14天内付款，将为客户提供3的现金折扣。根据以往经验，预计客户会接受3的现金折扣。

1)初始销售收入的确认，借：应收账款1，940贷：收入1，9402)如果客户在14天内付款，借：现金1，940贷：应收账款1，9403)如果客户在14天内未付款，借：现金2，000贷：应收账款1，940收入60如上述案例所强调的，提供现金折扣将导致确认较低的收入(当客户预计享受折扣时)。这会对企业的毛利率产生影响。但对整体利润的净影响是一致的，因为在确认扣除现金折扣后的净收益时，不再需要在利润表中确认现金折扣。

现金折扣是FA的考点，所以考生了解这个折扣的影响非常重要。希望大家能掌握好。

FA检查小组成员