企业改制批准后，通常要求在较短的时间内完成。通过聘请合法中介机构对企业资产进行清查和报告，结果经有关部门确认或备案后，确定企业资产价值。在此基础上，对企业的相关资产、业务和人员进行重组，完成企业重组。在企业改制过程中，会涉及到账户的调整和新账户的建立。通常情况下，新账户的建立比企业的日常核算难度更大，技术性更强。本文拟就企业改制中建帐的几个常见问题进行探讨。

账户设立基准日期的确定

开户基准日应为公司成立日期，即营业执照签发日期或营业执照变更日期。因为会计核算是分阶段进行的，在实际工作中，一般以公司成立的当月月底或下月初为基准日。如果某月某日成立公司，一般以次月初为建帐基准日。

开户基础

企业建账的依据应以法定中介机构核实评估的报表、报告(必须经有关部门确认或备案)和验资报告、评估调整的财务账目(即机构的评估报告和有关部门确认的基准日评估值与基准日账面价值的差额)和会计调整(即， 会计基准日和会计建立基准日之间会计项目的调整)作为建账依据。

评估结果的调整

因为评估结果和资产账面价值会有差异，也就是升值和减值的评估。目前规范企业评估账户对账的法律法规主要有财政部《关于股份有限公司有关会计问题解答》(蔡慧字[1998]16号)、《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答的通知》(蔡慧字[1998]66号)、《财政部关于企业等有关会计处理问题补充规定的通知》(蔡慧子涵[1999]2号)。评估调整是指对有关部门确认的该机构评估报告在基准日的评估价值与基准日账面价值之间的差额进行的调整。评估调整包括基准日及基准日之前会计项目的调整。由于基准日与建账基准日之间存在时间间隔，企业的经营活动在这段时间内会发生资产形态和数量的变化。通过评估基准日与建帐基准日之间资产形态和数量的差异进行调整。本期新增资产的账面价值不变，分别说明如下。

一、存货项目的评估和调整

由于建帐基准日与评估基准日相距较远，我们可以用评估基准日到建帐基准日的时间间隔来比较存货周转时间，因为企业存货周转快。如果从评估基准日到建账基准日的时间间隔大于存货周转时间，我们可以认为评估基准日的存货在这段时间内已经流通过一次，存货评估值的增减可以不调整。但有些周转慢、评估时价值有增减的存货，如果在建账基准日仍存在，则需要进行调整。调整时：如果整体价值增加，借记“存货”，贷记“递延税款”和“资本公积”；整体减值的，借记“未分配利润”，贷记“存货”，在旧账中调整分录。

二、固定资产项目的评估和调整

关于新账中固定资产价值的入账，实务界有两种观点：一种主张按评估确认的重置价值入账，即应计入评估累计折旧，在具体会计处理上借记“固定资产”贷记“累计折旧”和净资产；一种说法是按照固定资产评估净值入账，不反映累计折旧。新固定资产准则要求固定资产的入账价值应为所有投资者确认的价值。从会计报表的列报来看，按评估净值记录固定资产存在很大弊端。因为累计折旧可以反映固定资产的新旧信息，如果按净值入账，固定资产的新旧信息就会丢失，所以要按重置价值入账。固定资产由于周转慢，是评估和调整的主要方面。在实际操作中，评估增值和减值应根据评估明细表和评估对账的相关规定记录在账簿中。如果评估的固定资产在基准日至建帐基准日之间报废或数量减少，这部分评估增值和减值不作调整。调整期间：如果整体价值增加，借记“固定资产”或“累计折旧”，贷记“递延税款”、“资本公积”或“累计折旧”；发生整体减值时，借记“未分配利润”或“累计折旧”，贷记“固定资产”或“累计折旧”，调整旧账分录。

三。坏账准备的评估和调整

企业改制时，坏账准备全部评估为零。如果不根据评估结果进行账务调整，存在坏账准备的企业在改制后债权确实可能无法收回，当债权无法收回时，由出资人股东补足，操作难度较大。因此，新账应根据建账基准日的评估结果进行调整，坏账准备评估为零的债权由原企业登记作为备查簿。

4.长期待摊费用和开办费的评估和调整。

企业改制时，那些无形费用资产全部评估为零。由于评估是对整体经营性资产的评估，实物中已经考虑了那些无形费用，所以在建账时要根据评估结果确认这些项目。如设备修理费，一般反映在长期项目中。由于大修，修理后设备的生产能力得到了提高，这一点在评估设备时已考虑在内。

动词（verb的缩写）长期投资、无形资产和其他流动资产的评估和调整。

对于长期投资、无形资产等当期结果的调整，调整方法比较简单。若评估资产在基准日至建帐基准日之间减少，则该部分的升值和减值不作调整。如果建帐基准日仍然存在，则评估的升值和减值应按评估进度记入账簿。调整时，如有整体升值，借记相关资产科目，贷记“递延税款”和“资本公积”；价值整体减值的，借记“未分配利润”科目，贷记相关资产，调整旧账分录。

六、关于债务科目的评估和调整。

对于负债科目评估结果的调整，如果评估负债在基准日至建帐基准日之间减少，则该部分评估的增减值不作调整。如果建账基准日仍然存在，则应根据评估进度在账簿中记录评估的增减。调整时，借记相关负债，贷记“递延税款”和“资本公积”；或借记“未分配利润”、“递延税款”、“资本公积”，贷记相关负债，并在旧账中调整分录。

会计调整的处理

会计调整是指在会计基准日和会计建立基准日之间对会计项目的调整。企业在基准日进行对账后，会计建立基准日的资产负债余额应等于对账前会计科目的资产负债余额与评估调整值之和。在此期间，资产和负债的调整变化通过未分配利润反映。本期固定资产折旧分为两种情况：(1)对原评估基准日评估的固定资产，应根据对账后的固定资产账面价值(评估基准日固定资产账面价值与评估增减值调整之和)和评估报告确定的使用年限，从评估基准日起计提折旧；(2)本期新增固定资产的折旧，按照新增固定资产的账面价值和使用寿命计提。这两项固定资产的折旧构成本期发生的折旧费用，最终形成企业的损益。