盈余公积2 (净利润变动20万，对应表格【5】进“留存收益”)

未分配利润18

其他综合收益10 (进其他综合收益，对应表格【6】)

合并报表处理

合并报表处理说明：合并报表首先应当将各项资产调整到“真公允”状态，即市场上当前的价格（公允价值），这样合并报表才能真实向投资人反应企业拥有资源的当前市价，以便投资人作出准确判断。即将长投股权投资由个别报表中权益法下的“净资产公允价值”调整为当前“股权的公允价值”【9】；其次，出售部分我们在个别报表中笼统的将【5】【6】【8】全部计入了“投资收益”，合并报表应既然突破了科目的变动限制可以让我们调整，那么我们应当将科目金额都调整到最恰当的状态。实际上这部分权益法下的增长之前年度就已经发生了，应当按照以前年度的留存收益来处理，而不应该笼统计入今年的投资收益。权益法的增长部分【5】进“留存收益”，【6】进“其他综合收益”，只有【8】才应当计入当年的投资收益。最后，其他综合收益题目中说明可以转损益，应当将其他综合收益【6】转进“投资收益”科目。

核心记忆点：长期股权投资成本法转权益法合并报表处理流程

将留存部分“账面公允（净资产公允）”转换为“真公允（出售公允）”；

将出售部分权益法变动部分按照归属期间调整；

将总体（出售+留存）可转收益的“其他综合收益”转入“投资收益”

分录讲解：

留存部分调为“股权公允价值”

借：长期股权投资320 (当前股权的公允价值 对应表格【9】)

贷：长期股权投资270 (权益法对应表格【7】)

投资收益50 (差额为投资收益对应表格【9】)

出售部分权益法变动归属期间科目调整

借：投资收益（30+15）45 (对应表格【5】+【6】)

贷：盈余公积3 (对应表格【5】进留存收益)

未分配利润27

其他综合收益15 (对应表格【6】进其他综合收益)

总体可转收益的“其他综合收益”转入“投资收益”

借：其他综合收益（10+15）25 (对应表格【6】)

贷：投资收益25

思考与总结：至此，我们利用长投变动表清晰掌握了长投权益法转成本法的转换要领，特别是需要我们真正搞懂分录中的数字对应的是什么。从考试难度来说本节属于注会考试中分录理解中比较难的部分，在了解了分录背后逻辑之后也就能够迎刃而解，我们在平时的练习考试中遇到该类问题马上就联想到画表。同时可以将题目中条件改为长投变动减少，也就是被投资企业亏损的情况下的会计分录作为练习，通过反复写分录来进一步加深理解。

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刚刚看到2020年的新，终于修改了这个多年的!之前的例题一直是其他权益工具，是不可转损益的，但是最后全部将其他综合收益转为了投资收益。今年新例题最后已经更正，将其他综合收益转入留存收益，我们这里的例子还是原来手工修改过的是其他债权投资，同学们注意区别，特别是看20年新的同学。