1.公司退款属于应收账款或预收账款。

2.如果是退回应收账款或预收账款，具体会计处理如下：

借：应收账款/预收账款。

贷：银行存款

3.应收账款应收账款是指企业在正常经营过程中，销售商品、产品和提供劳务应向采购单位收取的款项，包括应由采购单位或劳务接收单位负担的税金，以及采购方支付的各种运杂费。

4.预收账款，核算企业按照合同规定或交易双方的约定，从采购单位或劳务接受单位预收的款项。一般包括预付款、预购定金等。企业收到款项时，商品或劳务的销售合同尚未履行，因此不能作为收入入账，只能确认为一项负债，即记入“预收账款”科目。企业按照合同提供商品或劳务后，将根据合同的履行情况，逐步将未实现收益转为已实现收益，即借记“预收账款”科目，贷记相关收益科目。预收账款的期限一般不超过一年，应在每个期末的资产负债表中作为流动负债反映出来。如果超过一年(提前提供商品或劳务超过一年)，则称为“递延贷项”，在资产负债表中负债和所有者权益之间单独列示。新收入准则解读：初始费用不予退还

大家好，我是薇薇。今天我们就来解读一下新收入准则中具体交易的最后一项：不需要退还的初始费用。

01定义

根据准则第40条：

初始费用(如俱乐部的会员费等。)企业在合同开始时(或接近开始时)向客户收取的费用，应当计入交易价格。

在实践中，应具体区分以下几种情况进行不同的会计处理：

(一)初始费用与向客户转移承诺的商品有关，且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转移商品时，按照分配给该商品的交易价格确认收入：

例如，某企业为客户提供培训服务，并收取额外的自编信息费。客户可以只接受培训服务，也可以选择同时接受培训服务并支付费用。这里的费用是与将承诺的货物转让给客户有关的初始费用，构成单一的履行义务。收取的价款总额应当按照费用和培训费的单独售价(公允价值)的比例进行分摊，并按照各自的计量模式确认收入。

如果一次性支付，课程期为一年，则在合同开始时确认收入，并在一年内逐步分享和确认培训收入。

如果是随着课程进度逐步分配，课程周期为一年，每个月教学时数相等，则费用和培训费需要分摊，并在一年内确认为两项履行义务。

(2)加盟费与向客户转让承诺的商品有关，但该商品不构成单一履行义务。包括商品在内的单项履约义务履行完毕时，企业应当按照分配给单项履约义务的交易价格确认收入：

比如企业为客户提供培训服务，对讲师的答疑收取单独的费用，但讲师的答疑费用必须与培训课程同时购买。这里的回答费与向客户转让承诺的商品有关，但商品不构成单次履行义务的初始费用。答题费应并入培训费，并根据培训费的收入计量模型确认收入。

(3)如果加盟费与向客户转让承诺商品无关，则加盟费应视为对拟转让商品的预付款

我们用下图来总结：

此外，企业通常在合同生效日(或临近合同生效日)开展一些前期活动，收取不可退还的前期费用。如果企业收取了不需要返还的初始费用，应当进行初始活动以履行合同，但这些活动本身并没有将承诺商品转移给客户，则初始费用与未来将要转移的承诺商品有关，应当在未来转移商品时确认为收入，企业在确定履约进度时不应考虑这些初始活动；企业为该初始活动发生的费用，应当按照本节合同成本部分的要求，确认为资产或者计入当期损益。

比如，某企业为客户提供培训服务，单独收取报名费。报名费只用于建立学生档案和注册学生。这里的挂号费并不是把承诺的商品转让给客户，而是和以后要转让的承诺商品有关。未来提供培训服务时，应根据其收入确认模式，将收入确认为支付培训费的部分对价。企业为建立学生档案而发生的初始活动费用，如会员卡费用等，应根据《收入准则》第二十六条、第二十七条关于合同费用的规定，确认为资产或计入当期损益。

比如说。

公司是一家教育培训机构，提供为期一年的注册会计师培训班，价格2400元。

假设1:公司在销售课程的同时收取费用，价格为100元。公司的学生可以选择是否自己买书。如果有，公司会在合同开始日期把纸质材料发给学生。已知课程单独购买价格为2400元，不可能单独购买。

由于课程的个人购买价格为2400元，不能单独购买(即学生不能只买公司的培训课程而不买炸包子)，所以个人价格为100元。

如果学生选择购买：

会计分录如下：

借方：银行存款2500。

贷：合同债务2400

贷款：主营业务收入100

如果学生选择不购买：

借方：银行存款2400。

贷：合同债务2400

无论学生是否选择以后购买，他们都将每月分享销售收入：

借：合同负债200

贷款：主营业务收入200

假设二：生煎包的公司在卖课程的同时收取问答费，价格120元。学生们必须同时选择这两个。学生交了问答费后，有权要求生煎包子的公司提供一年内不限次数的问答服务。已知该课程单独购买价格为2400元。

由于学生必须同时购买答题服务和培训服务，答题服务无法单独获得，因此答题服务构成了培训服务的一部分。要把答题费和培训费结合起来，按照培训费的收入计量模式确认收入。

会计分录如下：

借方：银行存款2520

贷：合同负债2520

每月分享销售收入：

借：合同负债210

贷款：主营业务收入210

假设三：锅贴公司提供学生入会服务，学生以120元缴纳会费后，可享受次年培训费九折优惠。某客户2020年1月买了会员，2020年5月买了单独价格2400元的注册会计师培训班，打九折。

因为学生可以选择不买入场费而是原价购买课程，所以入场费与公司提供的培训服务无关，只是给了学生一定范围的优惠购买选择。因此，进场费应作为预付款处理，在以后提供相应商品时确认收入。

会计分录如下：

购买会员时：

借：银行存款120

贷项：合同负债120

*略个人理解是，指引中提到的预收账款是指合同负债而不是预收账款，新收入指引

贷款：主营业务收入10

因为这里的会员费是优惠一年的，需要按照受益期(2020年1月-2020年12月)分摊。会员费对指定课程给予优惠的，在客户购买相关课程时提前确认收入，否则，根据会员资格到期时客户尚未行使的权利的相关规定确认收入。

好了，今天的报告厅到此结束。至此，新收入标准中八项具体交易的介绍就到这里了。可以说，原标准对多次交易安排和具体交易的指导非常有限，只规定了奖励积分。新收益准则的出台有效弥补了这一空白，规范了相关会计处理方法，更适合日益复杂的交易需求。下次介绍新收益准则中八个会计科目的列报，不要错过哦~

同时，关于新收入准则五步模式、新收入准则新科目及其他具体交易的更多信息，请参考以下往期文章：

小猴子100:新收入标准解读：五步识别与客户签约(1)

小猴子100:新收入标准解读：五步识别与客户签约(2)

小猴子100:解读新收入准则：确定个人合同履行义务的五步法

小猴子100:解读新收益准则：确定交易价格的五步法

小猴子100:新收益准则解读：将交易价格分配到每项个人履约义务

小猴子100:新收益准则解读：在一定时期内履行义务

小猴子100:新收益准则解读：某一时点的履行义务

小猴子100:新收益准则解读：合同资产VS应收账款

小猴子100:新收入准则解读：合同负债与预收账款

小猴子100:新收益准则解读：合同履行成本及其减值

小猴子100:新收益准则解读：合同收购成本及其减值(附上市公司财务报告案例)

小猴子100:新收益准则解读：应收回款成本

小猴子100:新收入标准解读：隐藏的彩蛋“合同结算”

小猴子100:新收入准则解读：有质量保证条款的销售

小猴子100:新收入准则解读：主要负责人和人

小猴子100:新收入准则解读：客户额外购买选择权的销售

小猴子100:解读新收入准则：授予知识产权许可

小猴子100:新收益准则解读：售后回购

小猴子100:新收入准则解读：客户未行使的权利

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