由于受传统粗放经营模式的影响，部分果园核算不规范。针对存在的问题，作者建议家庭果园对果树这一生产性生物资产做如下会计处理。

一、果树挂果前的成本处理

树苗的成本应计入生产性生物资产成本，借记“生产性生物资产成长期的生物资产”，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“现金”等科目；挂果前发生的费用计入资产成本；达到结果期时，由“生产性生物资产成长期的生物资产”转入“生产性生物资产结果期的生物资产”。

【例1】2004年，某家庭果园购买苹果树苗500株，价值5000元。生长期化肥总成本2万元，农药1万元，人工3.5万元，管护3万元。果树在2007年成熟。相关资金通过银行转账。会计分录如下：

(1)购买树苗时

借：生产性生物资产

成长期生物资产5 000

贷款：银行存款5000元。

(二)相关费用发生时

借：生产性生物资产

成长期的生物资产

95 000

贷款：原材料和化肥2万元。

原料农药10 000

应付员工：35000元

银行存款30 000

(3)当果树进入产果期时，

借：生产性生物资产

结果期生物资产

100 000

贷款：生产性生物资产

成长期的生物资产

100 000

二是果树在产果期的相关费用处理。

果树进入结果期后，化肥、农药、人工费、管理费等相关费用计入农业生产成本，果树按生产性生物资产计提折旧，折旧年限一般为10年。

【例2】上例中的果树于2007年进入结果期，全年肥料费用10000元，农药费用6000元，人工费用10000元，管理费用8000元。折旧采用年限平均法计提，假设苹果树残值率为5。会计分录如下：

(一)相关费用发生时

借：农业生产成本3.4万。

贷款：1万元原材料和化肥。

原料化肥6 000

应付员工：万元

银行存款8 000

(2)生产性生物资产本年计提折旧。

10万 (1-5)/10=9500(元)

借：农业生产成本9 500

贷项：累计折旧

生产性生物资产9 500

三、果树期满后的清洗。

果树在结果期后需要进行清理，过程中的费用和收入计入“生产性生物资产清理”科目，最终清理损益结转至“营业外支出”或“营业外收入”科目。

【例3】假设上例中的果树在20日末清洗，收入6000元，清洗费用800元。会计分录如下：

(1)清洁时

借：生产性生物资产清理

5 000

累计折旧95 000

贷款：生产性生物资产

产果期的生产性生物资产

100 000

(二)获得清理收入

借方：银行存款6 000英镑。

贷款：清理生产性生物资产

6 000

(3)支付清洁费，结转清洁收入。

借：清理生产性生物资产800

信用：现金800

营业外收入200

(作者单位：江苏省扬州市兴瑞办事处)