近年来，农村集体经济组织发挥中介作用，组织土地规模经营，成为发展村集体经济的重要经营模式，相关的土地流转业务也日益增多，产生了许多复杂的会计实务。笔者结合农村实际，梳理了土地流转过程中三种常见模式的会计实务，以供参考。

一，村集体土地流转自主管理

【例1】村集体有42亩承包地，涉及100多户承包农户。由于户均土地少，不方便机械作业，产值上不去，大部分人都不愿意种。为防止耕地抛荒，村“两委”通过“四议两公示”程序决定，将承包土地流转给村集体集体经营，期限10年，并与承包农户签订土地流转合同。

经协商，土地出让金为每亩每年1000元。2004年4月，村集体付给农民当年的土地出让金，共计4.2万元。当年村集体简单整理流转土地，修复农业基础设施，引进红薯苗新品种，一共花了4万元；种植、管理、供水、施肥除草、收获等费用。总共两万元。

因为是村集体经营，土地出让金和种植管理费属于村集体的经营费用。会计分录如下：

借方：营业费用102 000。

贷款：银行存款102 000。

卖红薯赚了8万。

借方：银行8万。

贷款：营业收入8万元。

【例2】2017年，经村“两委”研究，决定以公开招标方式出租42亩土地。村里的刘以每年每亩1100元中标，承包期三年。2017年6月，收到刘给我的租金46200元。村集体支付村民土地出让金4.2万元。

虽然村集体再次出租土地，但村集体自主经营的本质没有改变，收取的地租属于村集体的经营收益。会计分录如下：

收了刘的房租。

借方：银行存款46 200

贷：营业收入46 200

村集体向村民支付土地出让金。

借方：营业费用42 000

贷款：银行存款42 000。

第二，根据产业需求出让土地

【例3】村集体需要30亩配套土地争取财政资金建大棚。“四议两公开”决定后，村集体动员农民流转土地30亩，流转期10年，每亩每年流转费800元。

由于温室在建，尚未确认为集体资产，没有产生收入。付给村民的转让费24000元，由村集体垫付，记入应收账款。会计分录如下：

借方：应收款

垫付每户的土地出让金。

24 000

贷款：银行存款24000元。

【例4】土地流转后，建成半地下大棚7座，面积20亩，大型拱棚10座，面积10亩。建成后认定为村集体扶贫产业，记入村集体固定资产。

经确认，每户应收账款预收土地出让金24000元应转入村集体支出。会计分录如下：

借：营业费用24 000

贷项：应收款

垫付每户的土地出让金。

24 000

【例5】公开招标后，大棚全部出租。每个半地下大棚租金15000元，每个大拱棚租金2000元。租期一年，租金共计12.5万元。会计分录如下：

借方：银行存款125 000。

贷款：营业收入12.5万。

【例6】因汛期排水问题，部分大棚被水泡损坏，维修费用5000元。会计分录如下：

借：营业费用5000元

贷款：银行存款5000元。

[例7]第二年，7个半地下温室全部租出

贷款：银行存款2万元。

借方：银行存款32 000。

贷：营业收入3.2万元

三、引导群众流转土地集中种植，村集体不参与经营。

【例9】王流转农户承包的果园土地30亩，每亩年流转费700元。为鼓励承包农户进行土地流转，村集体经过“四议两公开”研究，决定给予每个农户每亩100元的土地流转补贴。

:由于村集体不参与直接管理，土地出让金在收到后应记为应付，不应确认为收入。会计分录如下：

村集体当年收王土地出让金2.1万元。

借：银行存款21 000。

贷项：应付

家庭土地出让金

21 000

同时，村集体给每户21000元土地出让金，实现承诺补贴3000元。

村集体发放的土地流转补贴是对农业生产发展的支持，不是福利，应确认为当期损益。会计分录如下：

借方：每户应付土地出让金。

21 000

运营费用3 000

贷款：银行存款24000元。

(作者单位：河南省博爱县青华镇街道办事处)