如何判断售后回租

卖方(甲方)和买方(乙方)应按照《企业会计准则第14号--收入》的规定评估售后租回交易中的资产转让是否属于销售，分为两种情况：

案例1，甲方向乙方转让一项资产，如果没有销售(即乙方未取得该资产的所有权)，则形成以该资产为标的的融资。甲方确认债务，乙方确认资产，原资产不转移。

案例二，甲方向乙方转让一项资产，如果出售(即乙方取得该资产的所有权)，甲方向乙方回租该资产，甲(卖方)为承租人，乙(买方)为出租人，则形成售后回租。

主体在考虑一项交易是否应当作为售后租回交易处理时，不仅要考虑以售后租回形式安排的交易，还要考虑与售后租回形式具有相同经济影响的其他交易形式。例如，售后租回交易可以以租出和租回的形式安排。

资产转让表销售。

承租人：按照原资产账面价值中与预留使用权相关的部分，计量售后租回形成的使用权资产；只有转移给出租人的权利才应确认为相关的利得或损失。

出租方：按照其他适用的企业会计准则对购买资产进行核算，按照租赁准则对租赁资产进行核算。

如果销售对价的公允价值与资产的公允价值存在差异，或者出租人未能按市场价格收取租金，应当进行以下调整，以公允价值计量销售收入。低于市场价的款项记为预付租金；高于市场价的金额作为出租人向承租人提供的额外融资入账。

即在计算资产的使用权和转让给出租人的权利时，应当以公允价值确定相应的比例，扣除公允价值以上的部分，加回公允价值以下的部分。

售后回租：形成销售，销售对价=公允价格。

说明：以下非实际案例，仅供参考。

2022年1月1日，甲公司向乙公司出售一台账面价值为2500万元的设备，收取银行存款3500万元。当日该设备公允价值为3500万元，A公司租回的设备继续用于管理。同时，甲公司与乙公司订立合同，取得该设备四年的使用权，每年年底支付1000万元。假设设备的预计使用年限为20年，没有残值。

B公司取得了该设备的控制权，A公司销售该设备满足收入确认条件。B公司将该租赁归类为经营租赁。本问题不考虑任何初始直接费、增值税等相关税费。假设A公司的增量贷款利率为10。

(P/A，10，4)=3.170 .

【要求】分别为A公司和B公司编制相应的会计分录。

【解析】售后租回交易中资产的转移属于销售，资产的销售价格与公允价值相等，无需调整销售价格。

1.A公司(卖方和承租人)的会计处理

1.1、计算资产使用权。

四年租赁付款的现值=1000(P/A，10，4)=10003.170=3170万元；

调整金额=交易对价-公允价值=3500-3500=0，000元；

资产使用权=账面价值调整后租赁付款现值/公允价值=2500(3170-0)/3500=2264.29万元。

1.2.计算转移利润。

资产出售利润总额=公允价值-账面价值=3500-2500=1000万元；

与保留使用权的资产相关的利润=31.7-2264.29=905.71万元(未确认，相当于未处置，因为保留了资产的使用权，未处置比例为31.7/3500)；

转让资产相关利润=1000-905.71=1000330/3500=94.29万元(相当于处置，需要确认，处置比例为330/3500)。

备注：关键是计算使用权资产对应的租赁付款现值与基础资产公允价值的比例

1 . 3 . 1:2022年1月1日：租赁负债账面价值=应付融资租赁款-未确认融资费用=4000-830=3170万元。

相当于处置资产=2500-2264.29=235.71万元，处置资产对价=3500-3170=330万元，处置利润=3300-235.71=94.29万元。

1 . 3 . 2:2022年12月31日：租赁负债=应付融资租赁款-未确认融资费用=(4000-1000)-(830-317)=2487万元。

2.B公司(买方和出租方)的会计处理。

2.1.2022年1月1日确认购买资产。

2.2，2022年12月31日。

2.2.1:固定资产折旧(年折旧=3500/200=175万元，第一年折旧=17512/12=175万元)。

2.2.2:收租。

资产转让不构成销售。

卖方：继续确认所转让的资产，同时确认一项与转让收入相等的负债，并按照《企业会计准则第22号--工具确认和计量》对该负债进行会计处理；

买方：不确认转让的资产，但确认相当于转让收入的资产，并按照《企业会计准则第22号--工具确认和计量》核算。

售后回租：未形成销售。

说明：以下非实际案例，仅供参考。

2022年1月1日，甲公司向乙公司出售一台账面价值为2500万元的设备，收取银行存款3500万元。当日该设备公允价值为3500万元，A公司租回的设备继续用于管理。同时，甲公司与乙公司订立合同，取得该设备四年的使用权，每年年底支付1000万元。假设设备的预计使用年限为20年，没有残值。

B公司没有取得对该设备的控制权，A公司不符合收入确认的条件。本问题不考虑任何初始直接费、增值税等相关税费。假设A公司的增量贷款利率为10。

(P/A，10，4)=3.170 .

【要求】分别为A公司和B公司编制相应的会计分录。

【解析】售后租回交易中的资产转让不属于销售，整个交易作为抵押贷款。

1、甲公司的会计处理。

1.1，相当于一次融资。

3500=1000(P/A，r，4)

内含利率r=5.56。

1.2，2022年1月1日。

1.3，2022年12月31日。

2.B公司的会计处理.

2.1，相当于外债投资。

3500=1000(P/A，r，4)

内含利率r=5.56。

2.2，2022年1月1日。

2.3 2022年12月31日：投资收益=35005.56=194.6万元。

唐振宇博士复旦

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